Расходы списывают в периоде, к которому они относятся (п.1 ст.272 НК). По мнению Минфина, безнадежную дебиторскую задолженность надо считать расходами того периода, когда ее стало невозможно взыскать, т.е. по истечении срока давности для ее взыскания.
Чиновники объяснили, что именно в это время фактически появляется расход. Самостоятельно менять правила, когда признавать расходы, компания не может. Убытки компания вправе списать как внереализационные расходы. В том числе если речь о безнадежных долгах (п. 1 ст. 252 НК). Такую позицию Минфин высказал в письме от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047 (ответ на частный вопрос).
Раньше судьи тоже так считали (постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10). Сейчас судьи уже не отказывают компании в праве списывать в текущем периоде долги, которые стали безнадежными три года назад. При этом нет речи о том, что компания может признавать расходы когда угодно. Просто в течение трех лет можно вернуть из бюджета переплату налога. Для этого подавать уточненную налоговую декларацию необязательно, можно скорректировать налоговую базу в текущем периоде (определение Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988). С этим соглашаются и налоговики.
По мнению ФНС, в прошлом переплата бюджету не повредила. Значит, можно обойтись без уточненной налоговой декларации. Достаточно учесть прошлые расходы для текущей налоговой декларации. Аргументируют налоговики такую позицию трехлетним сроком зачета переплаты (ст.78 НК). В течение этого срока налогоплательщик вправе распоряжаться суммой переплаченного налога (письмо ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940).
Фактически компания может списывать траты на дебиторскую задолженность позже. Но это нужно оформить именно как корректировку налоговой базы на расходы прошлых лет. Чтобы избежать претензий, отразить дебиторскую задолженность следует по строке 400 приложения 2 к листу 02 декларации текущего периода.
