Ситуация достаточно рядовая. Гражданин выполнил условия гражданско- правового договора на оказание услуг или выполнение работ, и компания- заказчик перечислила средства на его банковскую карту. Организация как налоговый агент удержала у исполнителя НДФЛ. Но, увы! Через пять дней деньги вернулись в компанию, так как в банковских реквизитах получателя была допущена ошибка. Компания уточнила данные и снова перечислила сумму дохода на банковскую карту.
Какой день признаётся датой фактического получения налогоплательщиком НДФЛ дохода для целей гл. 23 НК РФ - дата первоначальной или повторной выплаты дохода?
Чиновники в письме Минфина России от 22.02.18 № 03-04- 06/11533 отослали налоговых агентов к нормам ст. 223 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Таким образом, указывают чиновники, дата фактического получения доходов по договорам гражданско-правового характера определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, при перечислении вознаграждения по договорам гражданско- правового характера на банковские карты физических лиц компания, выступающая налоговым агентом, обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков в день выплаты дохода. Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода — п. 6 ст. 226 НК РФ.
Смеем предположить, что приведя в комментируемом письме отсылку на пп. 1 п. 3 и п. 8 ст. 45 Кодекса, Минфин России не настаивает на повторном перечислении НДФЛ. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налоговым агентом с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счета этого лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
