9 февраля 2018 года Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа — Югры принял Решение по делу ООО «РН-Сервис» (№ А75- 19833/2017). В рамках спора рассматривался вопрос о правомерности включения процентов по займу в состав расходов по налогу на прибыль с момента истечения срока действия договора займа до даты фактического погашения долгового обязательства.
Налогоплательщик привлек денежные средства по договорам займа, срок действия которых истек 31.12.2014. Несмотря на это, налогоплательщик продолжал начислять проценты за пользование денежными средствами и включать их в состав расходов по налогу на прибыль до момента фактического возврата займов и процентов в 2015 году.
По мнению налогового органа, поскольку стороны не заключили соглашения о продлении договоров займа, их действие прекратилось 31.12.2014. Следовательно, у налогоплательщика отсутствовали основания для включения процентов за пользование заемными денежными средствами в состав расходов после истечения срока действия договоров займа.
Между тем, суд поддержал позицию налогоплательщика, указав на следующее:
- если договором не предусмотрено, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств сторон по нему, такой договор признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательств (ч. 3 ст. 425 ГК РФ);
- в спорных договорах займа стороны согласовали, что указанные договоры действуют до полного исполнения сторонами обязательств по ним;
- действие указанных договоров прекратилось не 31.12.2014, а в момент погашения займов, что само по себе является исполнением заемщиком своих обязательств;
- основанием признания расхода осуществленным и включения процентов по займу в состав соответствующих расходов по налогу на прибыль является прекращение действия договора займа, то есть погашение долгового обязательства.
Анализ текущей арбитражной практики показывает, что споры о налоговых аспектах финансовых сделок все чаще становятся предметом рассмотрения судов. Решение наглядно демонстрирует, что для минимизации рисков возникновения подобных споров, необходимо регулярно отслеживать соответствие фактического исполнения сделок их документальному оформлению, а также проводить оценку содержания и формы коммерческих договоров на предмет потенциальных налоговых рисков.
